内部交易抵消顺流和逆流,三分钟带你搞定长期股权投资“逆流交易与顺流交易“

【会计】理解权益法未实现内部交易损益的会计处理-02

1、权益法下未实现内部交易损益的会计处理主要基于部分合并观，对逆流交易和顺流交易进行详细抵销处理。 逆流交易抵销原理及步骤： 原理：当子公司将其存货出售给母公司时，若母公司未将存货全部对外出售，则存在未实现内部交易损益，需要在合并报表中进行抵销。

三分钟带你搞定长期股权投资“逆流交易与顺流交易“

逆流交易 个别报表处理：逆流交易是指子公司向母公司出售资产的交易。在个别报表中，需要防止因逆流交易导致的母公司资产和投资收益的虚增。母公司应抵消与子公司之间的内部交易利润，调整长期股权投资损益调整科目。合并报表处理：在合并报表中，同样需要抵消逆流交易导致的母公司存货价值虚增。

甲公司持有乙公司20%的股权，属于联营企业。在处理长期股权投资的“逆流交易与顺流交易”时，需要遵循特定的会计原则以确保财务报表的真实性和准确性。在个别报表中，对于逆流交易，甲公司与乙公司之间的内部交易不能导致甲公司资产的虚增和投资收益的虚增。

接着，抵消未实现的内部交易，这一步骤同样适用于顺流和逆流交易。对于顺流交易（A企业向B企业销售产品），计算抵消的投资收益为2000万元的30%，即600万元。借：投资收益 600万元 贷：长期股权投资-损益调整 600万元 对于逆流交易（B企业向A企业销售产品），计算抵消的投资收益为400万元的30%，即120万元。

逆流交易： 定义：指联营企业或合营企业将其持有的资产出售给其投资方。 影响：这种交易可能导致投资方因内部交易而虚增存货，因为从联营或合营企业购入的资产可能并未真正实现外部销售，而是在集团内部流转。 会计处理：为确保财务报表的准确性，需要对这类交易进行会计调整，以消除内部交易的影响。

顺流交易与逆流交易的会计处理总结如下：识别交易，判断资产是否属于一项业务，若不构成业务，则调整长期股权投资和权益法下的投资收益；若资产存在减值，则这部分减值所带来的未实现部分不予以抵消。在2014年修订的《长期股权投资》准则中，顺流交易与逆流交易的个体报表与合并报表处理方式已统一，不再区分。

ACCA重难点解析:内部交易抵消处理

1、内部交易抵消处理 （一）内部债权债务抵消从集团的视角看，合并报表中只应该反映企业集团对外的债权债务，对于内部母子公司之间的互相欠款，是不会影响到集团的资产和负债情况的，内部之间的互负债务是集团内部往来，不代表集团的财务情况，应该进行抵消。

2、P的PPE价值100W，S的PPE价值50W，合并的PPE价值是150W（虽然只拥有80%，但是母公司可以控制子公司所有的资产，所以加***的子公司的资产切记不是100W+50W*80%=140W） cancellation of like items internal to the group：内部交易的抵消。假设P公司有应付账款100W ，S 有应收账款50W。

3、举个例子，当A公司持有B公司20%股权，B公司内部交易时，若逆流交易（B卖给A）中B的利润看似增加，需要调减，这是因为合并报表中B不纳入合并范围，所以需调整A的投资收益，抵消未实现的内部利润。

4、原理：当联营企业向投资方出售资产时，联营企业的利润看似增加，但实际上这部分利润是投资方与联营企业之间的内部交易产生的，并未真正实现。因此，在合并报表中需要调减这部分未实现的内部利润。目的：避免投资方因内部交易而虚增的投资收益，确保合并报表中反映的是真实的投资收益和利润分配情况。

5、现金流量表： 难点解析：现金流量表的难点在于理解每个交易准则及其对现金流和利润表的影响。考生需熟悉各交易准则，明确何时需要还原PBT，何时需要在现金流量表中体现。 会计恒等式应用：可通过会计恒等式的变形，将资产分为现金资产及非现金资产，来分析交易对PBT和现金流的影响。

权益法长期股权投资内部交易抵消的理解?

长期股权投资权益法下，内部交易的抵消主要分为顺流交易和逆流交易，也就是说从投资方到被投资方的交易应该是顺流，反直接是逆流，需要抵消内部交易中没有实现的，没有对外实现的销售收入的部分。抵消存在一个前提：内部交易的存在。当母公司合并子公司，这笔投资即视为内部交易。

对于权益法下的逆流交易问题，那不是说要和被投资企业抵消。而是在投资公司有子公司的情况下，需要做调整分录。实际上不是抵消合营企业的。其实这里说的“子公司”不是乙，是甲公司有子公司和合营和联营的企业没有关系，合营和联营的企业的资产和权益也不并入甲公司的合并报表。

借：长期股权投资 30 （100万*30%）贷：投资收益 30 甲公司卖给乙公司的这批存货中，有70%已经对外出售，即有70%已经属于甲公司与外部公司进行的交易，在计算未实现内部损益时应予剔除。

未实现交易损益指的是企业集团内部母、子公司之间，或子公司之间因销售商品，在期末尚未向外界出售所产生的未实现损益。之所以长期股权投资要抵消内部未实现交易损益，这当然是为了维护投资者的利益。如果要投资的公司内部账目存在着亏损，而投资者并不首先将这一亏损考虑进去，那当然是对投资者不利的。

合并财务报表时，关键在于抵消未实现的内部交易损益，调整投资收益和长期股权投资科目，确保所有交易的公平反映。总结来说，无论是顺流还是逆流，长期股权投资权益法下的内部交易调整，旨在确保合并报表的准确性，真实反映所有相关方的经济利益。

所抵销的成本当然不是B公司表上的成本，是A公司就该交易所确认的营业成本按股权比例计算的部分。将顺流交易的毛利转到投资收益，其实对合并的净利润不影响，影响了收入和成本及投资收益。可以这么理解吗。可以这样理解。

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