会计 理解权益法未实现内部交易损益的会计处理 01「联营内部交易会计处理」

本文摘要：【会计】理解权益法未实现内部交易损益的会计处理-01 权益法下未实现内部交易损益的会计处理关键在于调整投资方的净利润以确认投资收益，并反映真...

【会计】理解权益法未实现内部交易损益的会计处理-01

权益法下未实现内部交易损益的会计处理关键在于调整投资方的净利润以确认投资收益，并反映真实的经济权益。具体处理如下：调整净利润的必要性：在权益法下，即使联营企业或合营企业的净利润看似未受内部交易影响，投资方仍需考虑与这些企业之间的未实现内部交易损益。

再谈:长期股权投资权益法下的内部交易(顺流、逆流)

〖One〗总结来说，无论是顺流还是逆流，长期股权投资权益法下的内部交易调整，旨在确保合并报表的准确性，真实反映所有相关方的经济利益。通过理解这些调整，会计专业人士可以更*地处理复杂的财务状况，为决策者提供有力的信息支持。

〖Two〗长期股权投资权益法下的内部交易的会计处理如下：逆流交易 个别报表调整：当投资方与其联营企业之间发生逆流交易时，投资方需要在其个别报表中调整长期股权投资和投资收益。具体分录可能包括增加长期股权投资损益调整，并同时贷记投资收益。

〖Three〗首先，你先要分清，个别报表和合并报表，拿你这个题目来举例，因为顺流交易，等于是投资方甲公司卖给被投资方乙公司，这样在投资方甲公司的个别报表里，肯定是对应的有收入和成本；但是，从合并报表角度，计算的时候，只要这个存货没有对第三方出售之前，这部分损益等于没有实现。

联营投资会计处理

一）顺流交易中的处理：当集团成员向联营企业销售商品，产生的未实现利润应在成员企业和联营企业之间抵销。以40%持股比例为例，某企业集团向联营企业销售2000万元商品，成本1000万元，未实现利润1000万元。合并报表时，应调整400万元，借记“利润分配-未分配利润”，贷记“长期股权投资-XX联营企业”。

在进行联营投资时，企业需要在财务报表中进行相应的会计处理。

企业在进行会计处理时，对于持有联营企业及合营企业的投资，应遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》中的权益法进行核算。此方法在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，需考虑内部交易损益的抵销，确保投资损益的准确性。内部交易损失，如符合资产减值条件，需全额确认。

在企业的会计记账中，联营投资应当记录在“长期股权投资”这一科目下。当企业进行联营投资时，相关的投资款项、股权购买成本等都会被记录在“长期股权投资”科目中。此外，与该投资相关的其他交易和变动，如股息收入、股权处置等，也会在这一科目下进行记录。

投资者在投资联营企业时，可以获得联营企业的股份。

在处理联营投资的会计信息披露时，由于采用一行合并法，联营企业与完全企业集团成员之间的交易并不像集团内部成员间那样相互抵消。这些交易复杂且金额巨大，涉及母公司与子公司之间的多种类型，如商品交易、资产转移、服务提供等。

合营企业投资收益的会计处理要注意什么?

企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，要注重对与联营企业及合营企业发生的内部交易损益的处理。内部交易损益应按照持股比例等计算归属于投资企业的部分，进行抵销后确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，若属于资产减值损失，应全额确认。

企业在进行会计处理时，对于持有联营企业及合营企业的投资，应遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》中的权益法进行核算。此方法在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，需考虑内部交易损益的抵销，确保投资损益的准确性。内部交易损失，如符合资产减值条件，需全额确认。

具体账务处理：当企业收到投资收益时，应借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。若投资收益为负数（即投资损失），则做相反分录。对于联营企业和合营企业的投资收益，企业还需考虑内部交易损益的影响，进行适当调整。

此外，对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有者权益变动，应相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。若投资方取得对联营企业或合营企业的投资后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，需区别处理。

会计分录：当企业处置联合营企业并获得投资收益时，通常的会计分录为：借：银行存款，贷：长期股权投资，同时贷：投资收益。这里，“投资收益”科目用于记录企业从处置联合营企业中获得的净收益。综上所述，企业处置联合营企业的投资收益应计入“投资收益”会计科目，并按照相关会计准则和规定进行会计处理。

控制情况下的处理：投资方对被投资单位实施控制的，应将其纳入合并财务报表范围。采用成本法或权益法进行后续计量。重大影响情况下的处理：对被投资单位具有重大影响的，采用权益法进行后续计量。确认投资方在被投资单位的权益份额，并考虑被投资单位的业绩变动对投资方财务状况的影响。

合并报表中对联营企业顺流交易的抵消问题

在合并报表中处理联营企业顺流交易时，必须注意内部未实现损益的抵消问题。以存货为例，在个别报表中，内部未实现损益已经进行了消除。

贷：主营业务成本 投资收益 也就是说，在合并财务报表层面（加上个别报表的分录），最终结果是消除了主营业务收入、主营业务成本和长期股权投资（对应未实现内部损益金额部分）。

联营企业顺流交易在合并报表中的抵销：由于联营企业不纳入合并范围，导致集团合并报表中不存在该部分存货，该部分存货间接的包含在投资方的“长期股权投资”中，因此可以将存货替代为“长期股权投资”，以达到抵销效果。

如果货物没有在企业内部留存，即全部卖出，卖给了无关联关系的第三方，那么就不涉及抵消分录，年底有未卖出去的，就需要按剩余的部分做抵消分录。如果是长期股权投资权益法合算下，母公司与自己的子公司编制合并报表的，母公司对与其重大影响的公司之前的顺逆流交易都要考虑。

如果顺流交易的货物没有在企业内部留存，已经全部卖给了无关联关系的第三方，这种情况下就不涉及抵消分录，如果年底有尚未卖出的顺流交易的货物，就需要对剩余未卖出的部分做抵消分录。如果是同一控制下，母公司与子公司之间的内部交易，对于少数股东权益影响的，只需要考虑逆流，不需要考虑顺流。

母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额部分。

...交易而产生的未实现内部交易损益,在编制合并财务报表时应如何抵销...

抵消未实现损益：在编制合并财务报表时，对于集团内部长期资产交易产生的未实现损益，需要进行抵消处理。这是因为这些损益在集团内部并未真正实现，只是资产在集团内部不同实体间的转移，若不进行抵消，会导致合并报表中的利润和资产价值虚增或虚减。

首先，抵消是为了防止集团内部交易的不公允操作，比如通过频繁的购销行为操纵利润，以及避免对同一交易的重复记账，保证财务数据的准确性和公正性。

合并财务报表准则第36条，母公司向子公司出售资产（顺流交易），所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销归属于母公司所有者的净利润。子公司向母公司出售资产（逆流交易），所发生的未实现内部交易应当按照母公司对该子公司的分配比例在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间分配抵消。

合并报表未实现内部交易抵消分录的处理方法主要包括以下三大类情况：一方销售商品，一方形成存货：第一年：需要抵消销售产生的收入、高估的存货价值以及营业成本。

到期末合并财务报表时，假设B公司的存货都没有销售或使用（方便理解，如果假设有销售或使用，得到的结果也是一样的，但过程复杂了），也就是A公司运过去的东西什么样，到期末还是那个样子。所以在合并报表后，我们会发现由于是内部的销售，所以在把A、B看作一个整体的情况下，之前做的分录都是白做的。

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